Валерій Єфремов, Адвокат АО «A.S.A. GROUP»
У зв’язку з початком повномасштабного вторгнення росії, протягом лютого-березня 2022 року мільйони українців покинули Батьківщину, рятуючись від війни. Станом на серпень, за даними ООН, понад 5 млн наших співгромадян перебувають на території країн Європейського Союзу, оформивши тимчасовий прихисток, що дає право легально знаходитись в країнах ЄС два роки.
Ще в травні в інформаційному просторі час від часу почали з’являтися матеріали, в яких правники попереджали про ризик набуття українцями статусу податкового резидента в країнах перебування та, як наслідок, подвійного оподаткування отриманих доходів.
Справа в тому, що отримати статус податкового резидента вкрай легко, а втратити – важко або майже неможливо. Наприклад, українським законодавством взагалі не передбачено процедури втрати статусу резидента, а тому громадянин України може мати статус податкового резидента кількох країн одночасно.
Набуття статусу податкового резидента в іншій країні означає, що така особа буде зобов’язана декларувати та сплачувати податки у країні перебування, незалежно від джерел отримання доходу. Це може призвести до виникнення подвійного оподаткування доходів – перший раз в Україні, а другий – в країні перебування.
Негативні наслідки набуття статусу податкового резидента в іншій країни найбільше відчують ті, хто, незважаючи на залишення території України, продовжує віддалено працювати на українські компанії і отримувати заробітну плату, а також ті, хто продовжує займатися підприємницькою діяльністю.
Адже той факт, що працівник виїхав за кордон або навіть набув статус податкового резидента в іншій країні, не впливає на обов’язок українського роботодавця нараховувати та утримувати податки і збори із заробітної плати такого працівника. В той же час, працівник, ставши податковим резидентом іншої країни, буде звітувати про такі доходи до податкової служби країни перебування та сплачувати податок, згідно з місцевими процедурами і, як правило, за більшими податковими ставками.
Таким чином, буде виникати подвійне оподаткування. Для його уникнення українець має подати в Україні до 1 травня наступного року декларацію про доходи з вимогою до податкової служби України про повернення надлишково сплаченого податку на доходи, додавши до декларації довідку про сплачені податки в країні перебування.
Трохи інша ситуація у громадян, що зареєстровані як фізичні особи-підприємці і використовують спрощену систему оподаткування. У таких громадян виникає подвійне оподаткування без можливості його усунення в зв’язку з тим, що чинне українське законодавство не передбачає можливості зарахування іноземного податку в рахунок сплати єдиного податку.
Тобто українці, з високою вірогідністю, будуть вимушені сплачувати в країні, яка надала тимчасовий прихисток, податок на доходи. Ставка цього податку в країнах ЄС, як правило, є диференційованою і залежить від розміру доходу, який декларує платник податків. Залежно від країни перебування, мінімально ставка податку складає 9,5 % (в Іспаніі), а максимальна – 45% (у Франції і Німеччині).
Постає питання: чи можуть українці, які покинули Україну через воєнні дії, уникнути подвійного оподаткування?
Проблема податкового резидентства та уникнення подвійного оподаткування є комплексним питанням, що потребує як запровадження єдиного нормативного підходу до правового регулювання податкового статусу вимушених переселенців з України на рівні ЄС, так і перегляду локального податкового законодавства в іноземних країнах.
Більшість країн ще не визначилися з підходом до податкового статусу українців, які виїхали через війну та отримали тимчасовий захист. А ті, які визначились – мають кардинально різні підходи до вирішення цього питання. Естонія, наприклад, вважає, що українські переселенці повинні бути податковими резидентами їхньої країни від першого дня перебування на її території. Польща має протилежну думку, дотримуючись позиції, що релокація не змінює українцям центру життєвих інтересів, а тому до кінця війни відсутні підстави визнавати українців податковими резидентами Польщі.
Нещодавно Україна розпочала консультації з Організацією економічного співробітництва та розвитку (OECD) з проханням видати рекомендації щодо податкового статусу українців, які були змушені покинути свої домівки через війну. Подібний кейс мав місце під час пандемії COVID-19, коли внаслідок карантину і зупинки міжнародного транспортного сполучення мільйони громадян одних країн “застрягли” в інших країнах. В результаті OECD надала роз’яснення, відповідно до якого вимушене перебування в іншій країні понад 183 дня, яке пов’язане з пандемією і карантинними обмеженнями, не має призводити до набуття статусу податкового резидента країни перебування, оскільки ця ситуація є надзвичайною.
Проте чи буде таке роз’яснення видане в зв’язку з війною в Україні – поки невідомо.
Враховуючи вищевикладене, на сьогодні гарантовано уникнути подвійного оподаткування українці можуть лише змінюючи країну проживання до спливу 183-денного терміну перебування в ній, або ж чекати і сподіватися на позитивне вирішення питання з оподаткуванням вимушених переселенців в ЄС.
