Затулко Катерина, адвокат, старший юрист “Експатпро”
З 24 лютого 2022 року Верховною Радою України прийнято ряд законів, якими внесено зміни до Податкового кодексу України, Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» тощо, та визначено особливості оподаткування на час дії воєнного стану.
Спрощена система оподаткування для бізнесу
Так, фізичні особи-підприємці та юридичні особи, у яких дохід за попередній рік не перевищив 10 мільярдів гривень, під час дії воєнного стану можуть перейти на сплату єдиного податку третьої групи за ставкою 2% від обороту. У такому разі:
- суб’єкт господарювання вважатиметься платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2% з наступного робочого дня після подання заяви;
- реєстрація платником ПДВ зупиняється (якщо така була до переходу на спрощену систему оподаткування);
- податок сплачується щомісячно до 15 числа авансовим внеском за фінансовими результатами попереднього місяця;
- декларація подається щоквартально;
- не застосовуються обмеження щодо кількості найманих працівників;
- з 1 числа наступного місяця після припинення воєнного стану платник автоматично повертається на систему оподаткування, яку він застосовував до переходу.
При цьому перехід на дану систему оподаткування не можуть здійснити фізичні особи-підприємці, що займаються:
- організацією та проведенням азартних ігор;
- обміном іноземної валюти;
- виробництвом, експортом, імпортом та продажом підакцизних товарів;
- видобутком та реалізацією корисних копалин;
Також стати платником єдиного податку третьої групи не можуть:
- страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;
- представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
- фізичні та юридичні особи – нерезиденти України.
ПДВ
Податкові накладні
На час дії воєнного стану платникам ПДВ надано можливість включати до складу податкового кредиту суми на підставі первинних документів, без реєстрації відповідної податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Протягом 6 місяців з дати припинення воєнного стану платники ПДВ зобов’язані зареєструвати податкові накладні з ПДВ та уточнити суму свого податкового кредиту.
Зміна ставок та звільнення від сплати
Не підлягають обкладенню ПДВ операції з передачі/надання товарів та послуг ЗСУ, Національній гвардії України, СБУ, МВС, ДСНС тощо. Дане виключення не стосується випадків, коли такі операції з постачання товарів та послуг мають оподатковуватися за нульовою ставкою.
Під час дії воєнного стану для операцій із ввезення на митну території України та постачання бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, нафти та сирих нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), введено ставку оподаткування ПДВ 7 %. Але платники ПДВ, які враховують податкові зобов’язання за даними операціями під час визначення суми від’ємного значення ПДВ, не мають права на бюджетне відшкодування. Сума від’ємного значення зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
Також законодавець зазначив, що товари:
- придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану;
- придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та передані в державну чи комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України у період дії воєнного стану,
– не вважаються такими, що використані в неоподатковуваних ПДВ операціях або не в господарській діяльності.
Бюджетне відшкодування
Законодавцем передбачено, що не вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ суми податку, не відшкодовані платникам протягом встановленого законодавством строку, якщо така заборгованість зумовлена виникненням форс-мажорних обставин у зв’язку із введенням воєнного стану.
На суми заборгованості з бюджетного відшкодування не нараховується пеня, якщо така заборгованість не відшкодована через виникнення форс-мажорних обставин у зв’язку із введенням воєнного чи надзвичайного стану..
ПДФО
Не оподатковується цільова або нецільова благодійна допомога, що надана платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації, у період дії правового режиму воєнного стану. Така благодійна допомога повинна надходити через державний чи місцевий бюджет або через банківські рахунки благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ.
До складу оподатковуваного річного доходу особа має право не включати благодійну допомогу від юридичних осіб або фізичних осіб, якщо вона відноситься до:
- учасників бойових дій, якщо така допомога надана для цілей придбання спеціальних засобів індивідуального захисту, технічних засобів спостереження, лікарських засобів, продуктів харчування чи інших товарів (робіт, послуг), які визначені Постановою Кабінетом Міністрів України № 112 від 24 лютого 2016 року;
- працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту залучених до здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони або фізичних осіб, мешкали на території населених пунктів, де проводилися бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах, якщо така допомога надана на лікування та медичне обслуговування.
У разі, якщо особа, що мешкала у населених пунктах, на території яких проводилися бойові дії під час дії воєнного стану, чи особа, яка вимушено покинула місце проживання у зв’язку з форс-мажорними обставинами, отримала благодійну допомогу від міжнародної благодійної організації, то така допомога не оподатковується в повному обсязі незалежно від її безпосереднього цільового призначення.
В інших випадках благодійна допомога не оподатковується лише в межах передбачених лімітів – сума допомоги до 3470 грн не підлягає обкладенню ПДФО та військовим збором, а суми, що перевищують визначений розмір, мають бути оподатковані.
Також законодавчо передбачено податкову знижку з ПДФО у розмірі, що не перевищує 16 відсотків суми загального оподатковуваного доходу звітного року для платників, що перераховують кошти або передають майно неприбутковим благодійним організаціям.
ЄСВ:
- під час мобілізації платники ЄСВ, призвані на військову службу із числа резервістів, звільняються від обов’язків зі сплати та нарахування ЄСВ за себе на весь строк їх військової служби;
- на період воєнного стану та протягом 12 місяців після його припинення ФОП та особи, що займаються незалежною професійною діяльністю, можуть не нараховувати та не сплачувати ЄСВ за себе;
- під час періоду мобілізації роботодавці – платники єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування: ФОП 2 та 3 групи, а також юридичні особи, які належать до 3 групи, мають право за власним рішенням не сплачувати єдиний внесок за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до ЗСУ. Суми єдиного внеску, нараховані та не сплачені роботодавцями, у цьому випадку, сплачуються за рахунок державного бюджету;
- на період дії воєнного стану та протягом 3 місяців після його припинення штрафні санкції за порушення при сплаті ЄСВ не застосовуються та не нараховується пеня;
- на період дії воєнного стану та протягом 3 місяців після його припинення встановлено мораторій на перевірки з ЄСВ.
СЕРЕД ІНШОГО:
- з 1 квітня 2022 року та до припинення воєнного стану для ФОП, платники єдиного податку 1 та 2 групи можуть не сплачувати єдиний податок та не подавати декларацію;
- не застосовуються покарання за порушення порядку здійснення розрахункових операцій;
- з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено воєнний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких велися бойові дії або на тимчасово окупованих територіях. Також скасовано мінімальне податкове зобов’язання на земельні ділянки за 2022-2023 звітні роки у аналогічних випадках;
- з 1 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено воєнний стан, не нараховується і не сплачується екологічний податок на територіях, на яких велися бойові дії або на тимчасово окупованих територіях.
